fbpx
 

Podatek u źródła od opłat za oprogramowanie od kontrahenta Włoskiego

Podatek u źródła od opłat za oprogramowanie od kontrahenta Włoskiego

Na gruncie Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Włochami opłacane przez polskiego podatnika opłaty za korzystanie z  oprogramowania od kontrahenta Włoskiego nie będą podlegały podatkowi u źródła. Sytuacja ta nie jest jednak tak oczywista na gruncie polskich przepisów, więc aby zminimalizować ryzyko konieczności poboru podatku u źródła podatnik wypłacający należności powinien dysponować certyfikatem rezydencji kontrahenta włoskiego, by móc skorzystać z preferencji umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.) („updop”), podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) ustala się w wysokości 20% przychodów.

Jednakże, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska [art. 21 ust. 2 updop]. W przypadku Włoch jest to Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374 ze zm.) („Umowa”). Trzeba jednak zwrócić uwagę, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z Umowy albo niepobranie podatku zgodnie z Umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji [art. 26 ust. 1 updop]. 

Na podstawie art. 12 ust. 1 Umowy należności licencyjne, powstające w Umawiającym się Państwie, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Na gruncie Umowy przez „należności licencyjne” należy rozumieć wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla telewizji lub radia, patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego albo za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej [art. 12 ust. 3 Umowy].

Dla odpowiedzi na pytanie, czy należności z tytułu licencji za oprogramowanie podlegają w Polsce podatkowi u źródła należy zatem zastanowić się, czy opłaty te mogą być uznane za należności licencyjne na gruncie updop lub Umowy. Jest bardzo istotne, że definicja zawarta w art. 12 ust. 1 Umowy, inaczej niż zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop za należności licencyjne uznaje wyłącznie opłaty z tytułu praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego (a nie – do każdego prawa autorskiego). Jest to o tyle istotne, że oprogramowanie podlega w Polsce ochronie na zasadach właściwych dla praw autorskich i praw pokrewnych.

Skoro Umowa nie uznaje wprost za należności licencyjne opłat za korzystanie z oprogramowania, ani ze wszystkich praw autorskich (inaczej niż czynią to np. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z Kazachstanem, Portugalią oraz Norwegią), to nie można uznać, że opłaty za korzystanie z praw autorskich do programu komputerowego stanowią należności licencyjne. Tym samym, należności te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła.

Stanowisko to potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2913/15, wskazując, że skoro w treści art. 12 ust. 3 umowy polsko-brytyjskiej oraz w art. 12 ust. 3 umowy polsko-niemieckiej nie wymieniono należności z tytułu licencji do korzystania z praw do programów komputerowych (jak uczyniono to w umowach z niektórymi innymi państwami), to nie można uznać, że opłaty za korzystanie z praw autorskich do programu komputerowego stanowią należności licencyjne.

Choć wskazany Wyrok dotyczy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z Wielką Brytanią i Niemcami, to podobna redakcja postanowień tych porozumień z Umową pozwala odnieść tę tezę również na grunt kooperacji z włoskimi podatnikami.

Biorąc pod uwagę powyższe, płatności związane z nabyciem oprogramowania i prawami autorskimi ograniczonymi do powielania programu umożliwiającego użytkownikowi faktyczne korzystanie z niego należy traktować jako dochód z działalności handlowej, opodatkowany w kraju siedziby podatnika, który udziela licencji.

Aby jednak móc skorzystać z preferencyjnych postanowień Umowy (na gruncie updop definicja należności licencyjnych jest szersza i może również obejmować opłaty za korzystanie z oprogramowania), konieczne będzie załatwienie certyfikatu rezydencji kontrahenta aktualnego na czas udzielania licencji, czyli zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.

 

autor: Bartosz Kubista
partner zarządzający / adwokat / doradca podatkowy

 



I miejsce w Polsce

wg. Rankingu Rzeczpospolitej

Strona naszej kancelarii została wybrana najlepszą wśród stron doradców podatkowych w 2020 roku.

Zobacz ranking Rzeczpospolitej

I MIEJSCE W POLSCE

wq. Rankingu Rzeczpospolitej

Strona naszej kancelarii została wybrana najlepszą wśród stron doradców podatkowych w 2020 roku.

Zobacz ranking Rzeczpospolitej